Proporcja VAT i roczna korekta

Proporcja w VAT i korekta VAT – jak to działa?

1. Wskaźnik proporcji VAT

Art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług reguluje możliwość odliczania podatku VAT w sytuacji, gdy przedsiębiorca prowadzi sprzedaż mieszaną, tj. opodatkowaną oraz zwolnioną z VAT lub nieopodatkowaną.

Jeżeli dopiero rozpoczynasz działalność gospodarczą i będziesz wykonywać sprzedaż mieszaną (np. usługi ubezpieczeniowe oraz usługi gastronomiczne) albo też Twoja sprzedaż w poprzednim roku nie przekroczyła 30 000 zł., lub też zmieniłeś profil działalności i proporcja ustalona za poprzedni rok w bieżącym roku nie byłaby reprezentatywna, wówczas masz obowiązek zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji.

Jeśli jesteś podatnikiem VAT i wykonujesz sprzedaż mieszaną, podziel zakupy związane z działalnością gospodarczą na:
• związane tylko ze sprzedażą zwolnioną lub nieopodatkowaną,
• związane tylko ze sprzedażą opodatkowaną,
• te, które służą obu rodzajom sprzedaży.

Jeżeli nie jesteś w stanie przyporządkować konkretnej części zakupów do sprzedaży opodatkowanej, masz prawo do odliczenia podatku VAT
z faktur zakupowych tylko w takim zakresie, w jakim wykorzystujesz je
w działalności opodatkowanej. W tym celu należy ustalić wskaźnik proporcji.

Wskaźnik proporcji sprzedaży obliczysz na podstawie sprzedaży z roku poprzedniego. Do wyliczenia tego współczynnika należy przyjąć kwoty netto, a wynik proporcji zaokrąglić w górę.

Proporcję sprzedaży ustalisz według wzoru: roczny obrót z tytułu wykonywania czynności opodatkowanych podzielony przez roczny obrót całkowity (sprzedaż opodatkowana i zwolniona z VAT)
i pomnożony przez 100%.

Wzór

sprzedaż opodatkowana / sprzedaż całkowita (opodatkowana
i zwolniona) * 100%

Do sprzedaży nie wliczasz:
• sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
• sprzedaży z tytułu dostawy gruntów i praw wieczystego użytkowania, jeśli są zaliczane do środków trwałych używanych do działalności,
oraz innych, wymienionych w art. 90 ustawy VAT.

Przykład

Paulina prowadzi działalność mieszaną: usługi ubezpieczeniowe (sprzedaż zwolniona) oraz lodziarnię i bar (sprzedaż opodatkowana). Sprzedaż zwolniona u Pauliny w 2023 roku wyniosła 60 tys. zł., a opodatkowana – 210 tys. zł. Zatem ustalony wskaźnik proporcji równy jest 78% (77,7%).

2. Korekta roczna VAT

Po ustaleniu wskaźnika proporcji należy skorygować naliczony od zakupów podatek VAT. Korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji VAT-7 za styczeń (lub VAT-7K, jeśli rozliczasz się kwartalnie). Ustalony wskaźnik VAT obowiązuje przez cały rok.

Zagadnienie korekty rocznej podatku VAT reguluje art. 91 ustawy
o podatku od towarów i usług.

Ważne

Nie masz obowiązku składać korekty rocznej VAT w przypadku, gdy proporcja sprzedaży mieszanej

• przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku jest mniejsza niż 10 000 zł – masz prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%,
• nie przekroczyła 2% – masz prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Jeśli zainteresował Cię temat i masz pytania dotyczące proporcji – zapraszam Cię do kontaktu.

Podobne wpisy